ما هو الربح أو الخسارة الاكتوارية؟
يشير الربح أو الخسارة الاكتوارية إلى زيادة أو نقصان في التوقعات المستخدمة لتقييم التزامات خطة معاشات التقاعد المحددة للمؤسسة. تتأثر الافتراضات الاكتوارية لخطة المعاشات التقاعدية بشكل مباشر بمعدل الخصم المستخدم لحساب القيمة الحالية لمدفوعات الاستحقاقات ومعدل العائد المتوقع على أصول الخطة. يتطلب مجلس معايير المحاسبة المالية (FASB) SFAS رقم 158 أن يتم الإبلاغ عن حالة تمويل صناديق المعاشات التقاعدية في الميزانية العمومية لراعي الخطة. هذا يعني أن هناك تحديثات دورية لالتزامات التقاعد وأداء الصندوق والصحة المالية للخطة. اعتمادًا على معدلات المشاركة في الخطة وأداء السوق وعوامل أخرى ، قد تواجه خطة التقاعد ربحًا أو خسارة اكتوارية في التزامات الاستحقاقات المتوقعة.
في حين تتطلب هذه القواعد المحاسبية وضع علامة على أصول وخصوم المعاشات التقاعدية لتسويقها في الميزانية العمومية للمنشأة ، فإنها تسمح باستهلاك المكاسب والخسائر الاكتوارية ، أو التغييرات في الافتراضات الاكتوارية ، من خلال الدخل الشامل في حقوق المساهمين بدلاً من التدفق مباشرة عبر الدخل بيان.
الماخذ الرئيسية
- تنشأ الأرباح والخسائر الاكتوارية عندما تتغير الافتراضات الكامنة وراء التزام المنافع المتوقعة لشركة ما. وتطلب قواعد الحساب من الشركات الكشف عن التزامات المعاشات التقاعدية (الأصول) والموجودات المراد تغطيتها. هذا يوضح للمستثمرين الصحة العامة لصندوق المعاشات التقاعدية. سوف ترى جميع خطط المعاشات التقاعدية المكاسب أو الخسائر الاكتوارية الدورية كما يتم تحديث الافتراضات الديموغرافية الرئيسية أو الافتراضات الاقتصادية الرئيسية التي تشكل النموذج.
فهم الربح أو الخسارة الاكتوارية
من الأفضل فهم المكاسب والخسائر الاكتوارية في سياق المحاسبة الشاملة للمعاشات التقاعدية. ما لم يذكر على وجه التحديد ، يتناول هذا التعريف محاسبة التقاعد بموجب مبادئ المحاسبة المقبولة عمومًا في الولايات المتحدة. في حين أن مبادئ المحاسبة المقبولة عموما في الولايات المتحدة والمعايير الدولية لإعداد التقارير المالية (IFRS) تنص على مبادئ مماثلة تقيس التزامات استحقاقات المعاش التقاعدي ، هناك اختلافات أساسية في الكيفية التي يبلغ بها المعياران عن تكلفة معاشات التقاعد في بيان الدخل ، ولا سيما معالجة المكاسب والخسائر الاكتوارية.
تمثل الحالة الممولة صافي الأصول أو الالتزامات المتعلقة بخطط المنافع المحددة للشركة وتساوي الفرق بين قيمة أصول الخطة والتزام المنفعة المتوقعة (PBO) للخطة. تتطلب أصول خطة التقييم ، والتي تمثل الاستثمارات المخصصة لتمويل فوائد الخطة ، حكمًا لكنها لا تتضمن استخدام التقديرات الاكتوارية. ومع ذلك ، فإن قياس PBO يتطلب استخدام التقديرات الاكتوارية ، وهذه التقديرات الاكتوارية هي التي تؤدي إلى مكاسب وخسائر اكتوارية.
هناك نوعان أساسيان من الافتراضات: الافتراضات الاقتصادية التي تصمم كيف تؤثر قوى السوق على الخطة والافتراضات الديموغرافية التي تصور كيف يؤثر سلوك المشاركين على الفوائد المدفوعة. تشمل الافتراضات الاقتصادية الرئيسية سعر الفائدة المستخدم لخصم التدفقات النقدية المستقبلية ، ومعدل العائد المتوقع على أصول الخطة ، والزيادات المتوقعة في الرواتب. تشمل الافتراضات السكانية الرئيسية العمر المتوقع وفترات الخدمة المتوقعة وأعمار التقاعد المتوقعة.
المكاسب والخسائر الاكتوارية تخلق تقلبات في النتائج
من فترة إلى أخرى ، يمكن أن يتسبب أي تغيير في الافتراض الاكتواري ، وخاصة معدل الخصم ، في زيادة أو نقصان كبير في PBO. إذا تم تسجيلها من خلال بيان الدخل ، فإن هذه التعديلات قد تشوه إمكانية مقارنة النتائج المالية. لذلك ، وفقًا لمبادئ المحاسبة المقبولة عمومًا في الولايات المتحدة ، يتم تسجيل هذه التعديلات من خلال الدخل الشامل الآخر في حقوق المساهمين ويتم إطفاؤها في بيان الدخل بمرور الوقت. بموجب المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية ، يتم تسجيل هذه التعديلات من خلال دخل شامل آخر ولكن لا يتم إطفاؤها في بيان الدخل.
تحتوي حواشي السفلية على معلومات مفيدة حول افتراضات الاكتوارية
تتطلب قواعد المحاسبة إفصاحات مفصلة تتعلق بأصول وخصوم المعاش ، بما في ذلك النشاط من فترة إلى أخرى في الحسابات والافتراضات الرئيسية المستخدمة لقياس الوضع الممول. تتيح هذه الإفصاحات لمستخدمي البيانات المالية فهم كيفية تأثير خطط المعاشات التقاعدية للشركة على المركز المالي ونتائج العمليات المتعلقة بالفترات السابقة والشركات الأخرى.
