الجهود الناجحة مقابل محاسبة التكاليف الكاملة: نظرة عامة
يمكن للشركات المشاركة في استكشاف وتطوير النفط الخام والغاز الطبيعي الاختيار من بين نهجين محاسبيين: طريقة الجهود الناجحة وطريقة التكلفة الكاملة (FC). تختلف هذه الأساليب في كيفية تعاملها مع نفقات التشغيل المحددة المتعلقة بالصناعة.
تؤثر طريقة المحاسبة التي تختارها الشركة على كيفية الإبلاغ عن صافي دخلها وأرقام التدفق النقدي. لذلك ، إنه اعتبار مهم عند تحليل الشركات المشاركة في استكشاف وتطوير النفط والغاز الطبيعي.
تسجل الشركات تكاليف الاستكشاف برسملة بموجب أي من الطريقتين في الميزانية العمومية كجزء من أصولها طويلة الأجل. هذا لأنه ، مثل الآلات المستخدمة من قبل شركة تصنيع ، تعتبر احتياطيات النفط والغاز الطبيعي أصولًا إنتاجية لشركة نفط وغاز. تتطلب مبادئ المحاسبة المقبولة عمومًا (GAAP) من الشركات فرض تكاليف للحصول على تلك الأصول مقابل الإيرادات عند استخدامها للأصول.
السبب في وجود طريقتين مختلفتين لتسجيل مصاريف التنقيب عن النفط والغاز وتطويرهما هو أن الناس منقسمون حول الطريقة التي يعتقدون أنها تحقق الشفافية حول أرباح الشركة والتدفقات النقدية.
مجلس معايير المحاسبة المالية (FASB) ، المسؤول عن تأسيس وإدارة مبادئ المحاسبة المقبولة عموماً ، وتنقسم لجنة الأوراق المالية والبورصة (SEC) ، التي تنظم تنسيق التقارير المالية ومحتوى الشركات المتداولة في البورصة ، حول الطريقة الصحيحة..
في بيان معيار المحاسبة المالية (SFAS) 19 ، يطلب مجلس معايير المحاسبة المالية من شركات النفط والغاز استخدام طريقة SE. يسمح SEC للشركات باستخدام طريقة FC. لم تجد هاتان الهيئتان الرئاسيتان حتى الآن الأرضية المشتركة الإيديولوجية اللازمة لإنشاء نهج محاسبي واحد.
الجهود الناجحة للمحاسبة
تتيح طريقة الجهود الناجحة للشركة الاستفادة فقط من تلك النفقات المرتبطة بتحديد موقع احتياطي النفط والغاز الطبيعي الجديد بنجاح. بالنسبة للنتائج غير الناجحة (أو "الفتحة الجافة") ، تفرض الشركة تكاليف التشغيل المرتبطة على الفور مقابل الإيرادات لتلك الفترة.
وفقًا للرأي الذي يكمن وراء طريقة SE ، فإن الهدف النهائي لشركة النفط والغاز هو إنتاج النفط أو الغاز الطبيعي من الاحتياطيات التي تحددها وتطورها ، لذلك يجب على الشركة الاستفادة من تلك التكاليف المتعلقة بالجهود الناجحة فقط. على العكس ، نظرًا لعدم وجود تغيير في الأصول الإنتاجية مع نتائج غير ناجحة ، يتعين على الشركات حساب التكاليف المتكبدة مع تلك الجهود.
محاسبة التكاليف الكاملة
يسمح النهج البديل ، المعروف باسم طريقة التكلفة الكاملة ، للشركات بالاستفادة من جميع نفقات التشغيل المتعلقة بتحديد احتياطيات النفط والغاز الجديدة ، بغض النظر عن النتيجة.
من ناحية أخرى ، فإن وجهة النظر التي تمثلها طريقة FC تؤكد بشكل عام أن النشاط المهيمن لشركة نفط وغاز هو ببساطة استكشاف وتطوير احتياطيات النفط والغاز. لذلك ، يجب أن تستفيد الشركات من جميع التكاليف التي تتحملها في متابعة هذا النشاط ثم تشطبها على مدار دورة التشغيل الكاملة.
الاختلافات الرئيسية
يتضح تأثير اختيار طريقة محاسبية على أخرى عندما تتم مقارنة النتائج المالية الدورية التي تتضمن بيان الدخل والتدفقات النقدية مع تأثير إبراز الطريقة التي تعامل بها كل طريقة التكاليف الفردية التي تندرج في فئات الاستحواذ والاستكشاف والتطوير والإنتاج.. لكن هذه المقارنة ستشير أيضًا إلى التأثير على النتائج الدورية الناتجة عن اختلاف مستويات الأصول المرسملة في إطار طريقتي المحاسبة.
بالطريقة نفسها ، تتأثر النتائج المالية لشركة تصنيع بمصروف انخفاض قيمة المصانع والممتلكات والمعدات ، كما تتأثر نتائج شركة النفط والغاز بالتساوي مع الرسوم الدورية للاستهلاك والنفاد واستهلاك التكاليف (DD&A) فيما يتعلق بنفقات اقتناء واستكشاف وتطوير احتياطيات جديدة من النفط والغاز الطبيعي. وهي تشمل انخفاض قيمة بعض معدات التشغيل طويلة الأجل ، واستنفاد التكاليف المتعلقة بشراء الممتلكات أو حقوق الملكية المعدنية ، وإطفاء تكاليف ملموسة غير الحفر التي تكبدتها تطوير الاحتياطيات.
يتم تحديد مصروفات الاستهلاك والإهلاك والاستهلاك الدورية التي يتم تحميلها على بيان الدخل بطريقة "وحدات الإنتاج" ، حيث يتم تطبيق النسبة المئوية من إجمالي الإنتاج للفترة إلى إجمالي الاحتياطيات المؤكدة في بداية الفترة على إجمالي إجمالي التكاليف المرسملة في الميزانية العمومية.
إعتبارات خاصة
بيان الدخل: يتم تسجيل DD & A ، ونفقات الإنتاج ، وتكاليف الاستكشاف المتكبدة من الجهود الفاشلة لاكتشاف احتياطيات جديدة في بيان الدخل. في البداية ، يتأثر صافي الدخل لكل من شركة SE و FC بالرسوم الدورية ل DD & A ونفقات الإنتاج ، ولكن صافي الدخل لشركة SE يتأثر أكثر بتكاليف الاستكشاف التي قد تكون تكبدتها لتلك الفترة.
عند افتراض نتائج تشغيلية متماثلة ، يُتوقع من شركة النفط والغاز التي تتبع طريقة SE الإبلاغ عن صافي دخل دوري أقل قربًا من نظيرها FC.
ومع ذلك ، دون اكتشاف احتياطيات جديدة لاحقة ، فإن الانخفاض الناتج في معدلات الإنتاج الدورية سيبدأ لاحقًا بالتأثير سلبًا على الإيرادات وحساب DD&A لكل من شركة SE و FC. نظرًا لارتفاع مستوى التكاليف الرأسمالية لشركة FC وما ينتج عنها من نفقات DD&A الدورية في مواجهة انخفاض العائدات ، فإن الأرباح الصافية الدورية لشركة SE ستتحسن نسبة إلى تلك الخاصة بشركة FC ، وستتجاوز تلك التكاليف في النهاية.
بيان التدفقات النقدية: كما هو الحال مع بيان الدخل لشركة تتبع طريقة المحاسبة ، عندما يتم افتراض نتائج تشغيلية مماثلة ، فإن النتائج على المدى القريب (كما هو موضح في التدفقات النقدية من العمليات (CFO) جزء من بيان التدفقات النقدية) سوف تكون متفوقة على تلك لشركة تتبع طريقة SE. CFO هو الدخل الصافي بشكل أساسي مع الرسوم غير النقدية مثل DD&A التي تمت إضافتها مرة أخرى ، على الرغم من انخفاض الرسوم نسبياً على DD&A ، يعكس CFO لشركة SE تأثير صافي الدخل من النفقات المتعلقة بجهود الاستكشاف غير الناجحة.
ومع ذلك ، عندما لا تتم إضافة احتياطيات جديدة ، سيكون المدير المالي لكل شركة هو نفسه. وذلك لأن إضافة الرسوم غير النقدية الخاصة بـ DD&A تنفي فعليًا التأثير الأكبر نسبيًا على صافي الدخل بموجب طريقة المحاسبة FC.
الماخذ الرئيسية
- تتيح محاسبة الجهود الناجحة للشركة الاستفادة فقط من تلك النفقات المرتبطة بتحديد موقع احتياطيات النفط والغاز الجديدة بنجاح. تتيح محاسبة التكلفة الكاملة للشركات الاستفادة من جميع مصروفات التشغيل المتعلقة بتحديد احتياطيات النفط والغاز الجديدة ، بغض النظر عن النتيجة. بالنسبة لنوعين من أساليب المحاسبة هو أن الأشخاص منقسمون حول الطريقة التي يعتقدون أنها تحقق الشفافية حول أرباح الشركة والتدفقات النقدية.
