ما هو عقد الإيجار التشغيلي؟
عقد الإيجار التشغيلي هو عقد يسمح باستخدام الأصل ولكنه لا ينقل حقوق ملكية الأصل. تُحسب عقود الإيجار التشغيلية على أنها تمويل خارج الميزانية - وهذا يعني أن الأصل المؤجر والخصوم المرتبطة بمدفوعات الإيجار المستقبلية غير مدرجة في الميزانية العمومية للشركة ، للحفاظ على نسبة الدين إلى حقوق الملكية منخفضة. تاريخياً ، مكنت عقود الإيجار التشغيلية الشركات الأمريكية من الاحتفاظ بمليارات الدولارات من الأصول والخصوم من تسجيلها في ميزانياتها العمومية.
بموجب القاعدة الجديدة لمجلس معايير المحاسبة المالية (FASB) اعتبارًا من 15 ديسمبر 2018 ، يتعين على الشركات العامة الاعتراف بجميع عقود الإيجار في الميزانية العمومية ما لم تكن أقصر من 12 شهرًا.
إيجار التشغيل
فهم عقود التشغيل
هل الترتيب عقد إيجار؟ إذا كان الأمر كذلك ، فما نوع الإيجار الذي يجب أن يكون؟
لتصنيف عقد الإيجار التشغيلي ، يجب أن يفي عقد الإيجار بمتطلبات معينة وفقًا لمبادئ المحاسبة المقبولة عمومًا (GAAP) والتي تعفيه من تسجيله كعقد إيجار رأسمالي. يجب على الشركات اختبار أربعة معايير - اختبارات "الخط المشرق" - التي تحدد ما إذا كان يجب حجز عقود الإيجار كعقود تشغيل أو عقود تأجير رأسمالية. تتطلب قواعد مبادئ المحاسبة المقبولة عمومًا الحالية من الشركات معاملة عقود الإيجار كعقود تأجير رأسمالية إذا:
- يوجد نقل ملكية للمستأجر في نهاية عقد الإيجار ؛ يحتوي عقد الإيجار على خيار شراء صفقة ؛ تتجاوز مدة عقد الإيجار 75٪ من العمر الاقتصادي للأصل ؛ أو ، تتجاوز القيمة الحالية (PV) لمدفوعات الإيجار 90٪ من القيمة السوقية العادلة للأصل.
في حالة عدم تلبية أي من هذه الشروط ، يجب تصنيف عقد الإيجار على أنه عقد تشغيلي. يجوز لدائرة الإيرادات الداخلية (IRS) إعادة تصنيف عقد الإيجار التشغيلي باعتباره عقد إيجار رأسمالي لرفض مدفوعات الإيجار كخصم ، وبالتالي زيادة دخل الشركة الخاضع للضريبة والخصوم الضريبية.
ما هي أنواع الأصول التي تستخدم عقود الإيجار التشغيلية؟
عادة ، تشمل الأصول التي يتم تأجيرها بموجب عقود إيجار تشغيلية العقارات والطائرات والمعدات مع فترات عمر طويلة ومفيدة - مثل المركبات والمعدات المكتبية والآلات الخاصة بالصناعة.
الاختلافات بين عقود الإيجار التشغيلية وعقود الإيجار الرأسمالية
تختلف المعالجات المحاسبية للمبادئ المحاسبية المقبولة عموما في الولايات المتحدة للتأجير التشغيلي ورأس المال ، ويمكن أن يكون لها تأثير كبير على ضرائب الشركات.
إيجار التشغيل
يتم التعامل مع عقد الإيجار التشغيلي كإيجار ، حيث تعتبر مدفوعات الإيجار مصاريف تشغيلية. لا يتم تسجيل الأصول التي يتم تأجيرها في الميزانية العمومية للشركة ؛ يتم تحميلها على بيان الدخل. لذلك ، فهي تؤثر على كل من التشغيل وصافي الدخل. الخصائص الأخرى تشمل:
- الملكية: يحتفظ بها المؤجر أثناء وبعد مدة الإيجار. خيار شراء الصفقة: لا يمكن أن يحتوي على خيار شراء الصفقة. المصطلح: أقل من 75٪ من الحياة الاقتصادية المقدرة للأصل. القيمة الحالية: PV من مدفوعات الإيجار أقل من 90 ٪ من القيمة السوقية العادلة للأصل. المحاسبة: لا توجد مخاطر الملكية. المدفوعات التي تعتبر نفقات تشغيل ؛ يظهر في بيان الأرباح والخسائر (P&L) في الميزانية العمومية. الضريبة: المستأجر يعتبر مستأجرا ؛ دفع الإيجار معاملة نفقة الإيجار. المخاطر / الفوائد: الحق في الاستخدام فقط. تبقى المخاطر / الفوائد مع المؤجر. المستأجر يدفع تكاليف الصيانة.
استئجار رأس المال
في المقابل ، يشبه عقد الإيجار الرأسمالي قرضًا طويل الأجل أو ملكية. يتم التعامل مع الأصول على أنها مملوكة للمستأجر ويتم تسجيلها في الميزانية العمومية. يتم احتساب عقود إيجار رأس المال كدين. أنها تنخفض مع مرور الوقت وتتحمل حساب الفائدة. الخصائص الأخرى تشمل:
- الملكية: قد تنقل إلى المستأجر في نهاية مدة الإيجار. خيار شراء الصفقة: يمكّن المستأجر من شراء الأصل بأقل من القيمة السوقية العادلة. المصطلح: يساوي أو يتجاوز 75٪ من العمر الإنتاجي المقدر للأصل. القيمة الحالية: PV من مدفوعات الإيجار تساوي أو تتجاوز 90 ٪ من التكلفة الأصلية للأصل. المحاسبة: يعتبر الإيجار أصلًا (أصل مؤجر) والتزامًا (مدفوعات الإيجار). تظهر المدفوعات في الميزانية العمومية. الضريبة: المالك ، والمستأجر مطالبات حساب الاستهلاك ، ونفقات الفائدة. المخاطر / الفوائد: نقل إلى المستأجر. يدفع المستأجر الصيانة والتأمين والضرائب.
الماخذ الرئيسية
- عقد الإيجار التشغيلي هو عقد يسمح باستخدام الأصل ولكنه لا ينقل حقوق ملكية الأصل. قواعد مبادئ المحاسبة المقبولة عموما تحكم محاسبة عقود الإيجار التشغيلية. تتطلب قاعدة FASB جديدة ، سارية المفعول في 15 ديسمبر 2018 ، وجوب الاعتراف بجميع عقود الإيجار - ما لم تكن أقصر من 12 شهرًا - في الميزانية العمومية.
ما هو تأثير القاعدة الجديدة FASB
اعتبارًا من 15 ديسمبر 2018 ، راجع مجلس معايير المحاسبة المالية قواعده التي تحكم محاسبة الإيجار. والأهم من ذلك ، يتطلب المعيار الآن أن يتم رسملة جميع عقود الإيجار - باستثناء عقود الإيجار قصيرة الأجل التي تقل مدتها عن عام -. تتضمن التغييرات الأخرى ما يلي:
- هناك اختلاف في اختبار الخط اللامع الذي يساعد على تحديد ما إذا كان للمستأجر الحق في التحكم في الأصل المحدد أم لا. يوجد تعريف جديد للتكاليف غير المباشرة التي من المحتمل أن تؤدي إلى رسملة تكاليف غير مباشرة أقل. تحت القاعدة الجديدة من أجل حدوث عملية بيع أو إعادة تأجير ، يجب أن يفي نقل الأصل بمتطلبات معينة لإثبات الإيرادات. تتطلب القاعدة الجديدة عددًا كبيرًا من إفصاحات البيانات المالية الجديدة ، الكمية والنوعية ، لكلا الطرفين.
