في الولايات المتحدة ، تسمح القوانين للشركات بالإبقاء على مجموعتين منفصلتين من الكتب لأغراض مالية وضريبية. نظرًا لاختلاف القواعد التي تحكم المحاسبة المالية والضريبية ، تنشأ اختلافات مؤقتة بين مجموعتي الدفاتر. يمكن أن يؤدي ذلك إلى التزام ضريبي مؤجل ، عندما يكون مقدار الضريبة المستحقة وفقًا للمحاسبة الضريبية أقل من ذلك وفقًا للمحاسبة المالية. عادة ما تنشأ الالتزامات الضريبية المؤجلة عند تخفيض قيمة الأصول الثابتة وإثبات الإيرادات وتقييم المخزونات.
الاختلافات في الالتزامات الضريبية هي ببساطة اختلالات مؤقتة بين مبلغ الدخل المبلغ عنه وأساسه الضريبي: تظهر الفوارق المحاسبية عندما تكون هناك اختلافات بين الدخل الخاضع للضريبة والدخل المالي قبل الضريبة أو عندما تختلف أسس الأصول أو الخصوم في المحاسبة المالية والضرائب المقاصد. على سبيل المثال ، لا يمكن فرض ضريبة على الأموال المستحقة على حساب جاري مستحق حتى يتم تحصيلها فعليًا ، ولكن يجب الإبلاغ عن البيع في الفترة الحالية.
نظرًا لأن هذه الاختلافات مؤقتة ، وتتوقع الشركة تسوية التزاماتها الضريبية (ودفع ضرائب متزايدة) في المستقبل ، فإنها تسجل التزام الضريبة المؤجلة. بمعنى آخر ، يتم الاعتراف بالالتزامات الضريبية المؤجلة في الفترة الحالية للضرائب المستحقة في الفترات المستقبلية.
الحالات المشتركة
يتمثل أحد الحالات الشائعة التي تؤدي إلى التزام الضريبة المؤجلة في انخفاض قيمة الأصول الثابتة. تسمح قوانين الضرائب باستخدام طريقة الاستهلاك المعدلة لنظام استرداد التكاليف (MACRS) ، في حين تستخدم معظم الشركات طريقة إهلاك القسط الثابت للإبلاغ المالي.
ضع في اعتبارك شركة ذات معدل ضرائب قدره 30٪ يقلل من قيمة أحد الأصول بقيمة 10،000 دولار أمريكي تم وضعها في الخدمة في عام 2015 على مدار 10 أعوام. في السنة الثانية من خدمة الأصول ، تسجل الشركة 1000 دولار من قيمة القسط الثابت في دفاترها المالية و 1800 دولار من قيمة MACRS في دفاترها الضريبية. يمثل الفرق البالغ 800 دولار فرقًا مؤقتًا تتوقع الشركة إزالته بحلول عام 10 ودفع ضرائب أعلى بعد ذلك. تسجل الشركة 240 دولار (800 × 30٪) كالتزام ضريبي مؤجل على بياناتها المالية.
تؤدي الاختلافات في الاعتراف بالإيرادات إلى الالتزام الضريبي المؤجل. ضع في اعتبارك شركة ذات معدل ضرائب قدره 30٪ يبيع منتجًا بقيمة 10،000 دولار ، لكنه يتلقى مدفوعات من عملائه على أقساط على مدى السنوات الخمس المقبلة - 2000 دولار سنويًا. لأغراض المحاسبة المالية ، تعترف الشركة بكامل إيرادات 10،000 دولار في وقت البيع ، بينما تسجل 2000 دولار فقط على أساس طريقة التقسيط لأغراض الضريبة. ينتج عن هذا فرق مؤقت قدره 8000 دولار تتوقع الشركة تصفيته خلال السنوات الخمس المقبلة. تسجل الشركة 2400 دولار (8000 × 30 ٪) في الالتزامات الضريبية المؤجلة على بياناتها المالية. (راجع ما هي بعض الأمثلة عن الإيرادات المؤجلة التي أصبحت إيرادات مكتسبة؟ لمزيد من الأمثلة.)
يسمح قانون الضرائب الأمريكي للشركات بتقييم مخزوناتها بناءً على طريقة LIFO الأخيرة ، في حين أن بعض الشركات تختار طريقة first-out-out (FIFO) لإعداد التقارير المالية. خلال فترات ارتفاع التكاليف وعندما يستغرق مخزون الشركة وقتًا طويلاً للبيع ، تنشأ الاختلافات المؤقتة بين الدفاتر الضريبية والدفاتر المالية ، مما يؤدي إلى التزامات ضريبية مؤجلة.
خذ بعين الإعتبار شركة نفط بمعدل ضريبة 30 ٪ أنتجت 1000 برميل من النفط بتكلفة 10 دولارات للبرميل في السنة الأولى. في العام الثاني ، بسبب ارتفاع تكاليف العمالة ، أنتجت الشركة 1000 برميل من النفط بتكلفة 15 دولارًا للبرميل. إذا قامت شركة النفط ببيع 1000 برميل من النفط في السنة الثانية ، فسوف تسجل تكلفة قدرها 10،000 دولار بموجب FIFO للأغراض المالية و 15000 دولار بموجب LIFO للأغراض الضريبية. يُعد مبلغ 5000 دولار فرقًا مؤقتًا ينتج عنه التزام ضريبي مؤجل بمبلغ 1500 دولار (5000 دولار × 30٪).
الاعتراف و عدم الاعتراف
لا يمكن الاعتراف بمركز الضريبة المؤجلة إلا إذا كان حدث ضرائب المستقبل المستحق "أكثر من غيره" أن يحدث. يمكن معاملة الالتزامات الضريبية المؤجلة على أنها حقوق ملكية أو مطلوبات عند الاعتراف بها. تنتج التصنيفات المتعلقة بالأسهم عادة عن استخدام الشركة للإهلاك المتسارع للأغراض الضريبية وليس لأغراض إعداد التقارير المالية.
في الحالات التي لم يعد فيها العنصر المحتمل أكثر من غيره دقيقًا لالتزامات الضريبة المؤجلة ، يجب على الشركة إلغاء آثار التأجيل والإبلاغ عن آثارها في أقرب وقت بعد التغيير. قد تحتاج الشركة إلى إجراء عملية شطب لتصحيح البيانات المالية السابقة ، طالما أن إلغاء الاعتراف بالالتزامات يخلق تغييرات جوهرية في بيان الأرباح والخسائر أو بيان الدخل.
